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转:浅谈注册会计师审计失真的成因与对策

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[摘要] 本文分析了导致注册会计师审计失真的一系列原因,并就如何防止和杜绝审计失真提出了几点建议与对策。

  [关键词] 注册会计师 信息失真 审计独立性

  一、注册会计师审计失真的原因

  1.会计信息失真是导致注册会计师审计失真的直接原因

  会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前,成为导致审计失真的直接原因。从披露出来的情况看,会计信息失真实在令人堪忧。据报道,2005年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查,检查中不仅发现一些企业存在会计信息失真问题,个别企业甚至存在严重的会计造假行为。

  会计信息失真直接增加审计工作量,且审计难度加大,不仅仅是审计账务本身,而是要从其原始凭证的真实性入手,造成审计工作人力、物力和时间的巨大浪费。在现实审计中,审计工作不可能面面俱到,从某种意义上讲,审计是会计的质量保证,但同时会计也是审计的基础,如果被审计单位提供的会计资料严重失真,则将直接导致基于这些资料的审计报告失实。

  2.注册会计师在审计过程中轻视符合性审计

  目前,我国的会计师事务所主要是实行制度基础审计,这种审计方法由符合性测试和实质性测试两步骤组成。即首先对被审计单位的内部控制制度的执行情况进行符合性测试,在符合性测试完成后,再根据符合性测试结果确定实质性测试的程序和范围。而实际审计时普遍存在的一个问题是对符合性测试的重视不够,常常流于形式,并未认真对被审计单位的内部控制进行详细的调查、审计,对被审计单位的业务缺乏深入的了解。不熟悉被审计单位的经济业务,仅限于对会计资料的审查,就将很难发现被审计单位的集体舞弊行为。

  3.注册会计师审计缺乏独立性

  独立性是注册会计师审计的灵魂及本质属性,也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计,同时审计的质量也会因独立性的增强而提高。审计只有具备独立性,为社会所信任,才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正,使审计报告更有价值。独立审计制度是市场经济社会防范差错的一种有效机制。审计独立性是审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态,包括了机构设置的独立,人员的独立,财务的独立以及工作的独立。

  4.个别注册会计师业务素质不高,职业道德低下

  注册会计师审计失真与注册会计师自身的业务素质、职业道德等不无关系,如青海华翼会计师事务所内部质量控制混乱,伪造注册会计师的签名、盖章,违规出具审计报告;具有证券期货从业资格的会计师事务所在执业中也暴露出审计程序不到位、专业判断失误等问题。

  二、解决注册会计师审计失真的对策

  1.加强风险意识教育,保持注册会计师职业谨慎

  注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究, 深入剖析各种舞弊行为, 研究作假的方式和方法, 研究和分析异常的交易行为、违规的会计处理事项, 积极寻求审计的技术和方法, 保持高度的职业谨慎。尤其要加强对审计人员的风险意识教育, 使审计人员始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风, 客观公允地发表审计意见。民间审计的风险来自全方位,既有注册会计师本身业务不精造成的风险,也有审计程序和方法本身固有的局限产生的风险;既有来自被审计单位的风险,也有来自第三方报表使用人的风险。风险意识淡薄和缺乏必要的谨慎性可能导致审计结果出现偏差, 乃至审计失败。在开展审计业务之前,注册会计师应该先充分估计审计风险,尽量将其控制到最低限度,并且在审计过程中,注册会计师应始终保持应有的职业谨慎,对任何一个可疑之处都不放过。

  2.提高注册会计师审计独立性

  审计独立性是注册会计师审计的基石,是注册会计师的安身立命之本。丧失独立性,审计意见价值甚微,审计职业的社会功效难存。提高独立性应首先从注册会计师的行业规范和审计准则入手,在实践中借助建大事务所和审计委员会来化解被审计企业管理当局施加的压力,强化行业内部的同业复查制度,达到监督和提高整个会计师事务所独立性和工作质量的目的。要提高注册会计师审计的执业水平,还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。譬如,公司产权制度的改革,公司治理结构的完善,证券市场监管政策的改进以及政府各项配套改革政策的实施等,促进全社会形成追求高质量审计的良好氛围。

  3.深入学习《新审计准则》,适应现代审计要求,加强质量控制建设

  财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则及48项注册会计师审计准则。注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。新颁布的会计审计准则立足于我国实际,满足了与国际准则接轨的趋势要求,对提高会计信息质量起到了积极的作用。

  新会计审计准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定,在会计信息失真的两大源头——盈余管理和会计舞弊方面,制定了有效遏制会计信息失真的会计和审计准则,它的实施将在一定程度上有效的遏制会计信息失真和审计失真问题。

  随着《新审计准则》的颁布和实施,摆在广大注册会计师面前的首要任务是认真研读和体会新准则,树立正确的审计观念。当然,仅有先进的审计理念是不够的,还需要有相应的审计方法和程序。如在实施审计过程中,不断完善质量控制制度。

  相信,《新审计准则》的颁布及准则指南的陆续出台,注册会计师的审计制度越来越完善,必将引导注册会计师行业走上健康发展之路。

  参考文献:

  [1]梁华李明华:从审计的角度看会计信息的失真.财会家园,2006年第6期

  [2]佚名:中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十二号).财政部网站,2006.11

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